O caráter inquisitorial da quebra de sigilo fiscal realizado pelas autoridades e agentes fiscais tributários na presecução do crime de sonegação fiscal

Clarisse Goulart Nunes[1]

A Lei Complementar 105/2001 dispõe sobre o sigilo das operações de instituições financeiras oportunizou a flexibilização das garantias individuais em detrimento dos interesses arrecadatórios do Fisco.

Com a edição desta lei o Poder Legislativo conferiu ao Poder Executivo meios para obter acesso aos dados bancários dos contribuintes, sem que haja necessidade de comprovar indícios da autoria de crime de sonegação, outorgando à Receita Federal o poder de quebra de sigilo, sem a prévia autorização judicial. Tal prática é caracterizada como inquisitorial, na medida em que o contribuinte tem ofendido o direito a ampla defesa e ao contraditório, que permitem a violação do direito individual constitucional à privacidade.

O sigilo bancário e fiscal constituem-se como direitos constitucionais explícitos nos incisos X e XII do artigo 5º da Constituição Federal, qual seja, o direito à privacidade e ao sigilo na comunicação de dados. Neste sentido é a análise de David Diniz Dantas:

O sigilo bancário nada mais é do que um desdobramento do sigilo de comunicação de dados. Com efeito, os dados bancários de um indivíduo podem, em muitos casos, revelar o modo de vida desse indivíduo, seus hábitos, como por exemplo, onde compra, onde faz suas refeições, que tipo de negócios desenvolve e com quem, onde desfruta suas horas de lazer etc. Esses dados, por estarem intimamente ligados ao modo de ser das pessoas, devem receber especial proteção, sob pena de – por via inversa – fazermos a tábula rasa do direito à privacidade. [2]

Claro é que no direito à privacidade inclui-se a garantia de sigilo dos dados bancários e fiscais, importante para a presente análise é a discussão acerca da necessidade ou não de ordem judicial para autorizar tal medida, no que se refere, de forma específica, ao estudo dos artigos 5º e 6º da Lei Complementar 105/2001, que disciplinam a autorização de quebra de sigilo bancário concedida às autoridades fiscais, sem a necessidade de apreciação judicial, tudo isso tendo em vista que estes dispositivos objetivam o combate ao crime de sonegação fiscal.

É neste sentido a exposição de Carolina Chiappini e Marcelo Magalhães Peixoto:

É certo que, através dos dados obtidos na movimentação financeira do contruibuinte o fisco pode concluir a ocorrência ou não de indícios de sonegação, uma vez que os dados bancários podem, muitas vezes, confirmar ou contraditar as declarações fiscais do contribuinte.[3]

Há divergências doutrinárias acerca da diferenciação dos institutos do sigilo bancário e fiscal. Tal divergência divide-se em duas correntes: uma delas entende que o sigilo fiscal é uma espécie da qual sigilo bancário é gênero, a outra adota a seguinte distinção:

Denota-se, pois, que enquanto o sigilo financeiro é a obrigação imposta às pessoas de direito público ou privado, que se enquadram nas atividades descritas pelo artigo 17 da Lei 4.595/64, o sigilo fiscal é dirigido às pessoas políticas de direito público, na qualidade de seus órgãos e/ou seus funcionários, responsáveis oela fiscalização e arrecadação de tributos.[4] (grifo nosso)

Acreditamos que esta segunda distinção é a mais apropriada, pois leva em conta as diferentes fontes legislativas e os diferentes sujeitos aos quais se referem estes institutos.

Passamos então à análise dos dispositivos da Lei Complementar 105/2001 que permitem a quebra de sigilo fiscal sem prévia autorização judical. O artigo 6 da referida lei, permite a quebra de sigilo bancário e fiscal das “operações e serviços das instituições financeiras e das entidades a elas equiparadas” às autridades e aos agentes fiscais tributários, quando houver processo administrativo instaurado, ou quando houver procedimento fiscal em curso.

Tal permissão está regulamentada no artigo 2º do Decreto 3.724/2001, o qual, com flagrante excesso, permite a quebra de sigilo sem apreciação judicial. Está certo que o decreto, assim como o artigo 6º da Lei Complementar 105/2001 estabelecem critérios para a quebra de sigilo:

Art.  2º    A Secretaria da Receita Federal, por intermédio de servidor ocupante do cargo de Auditor-Fiscal da Receita Federal, somente poderá examinar informações relativas a terceiros, constantes de documentos, livros e registros de instituições financeiras e de entidades a elas equiparadas, inclusive os referentes a contas de depósitos e de aplicações financeiras, quando houver procedimento de fiscalização em curso e tais exames forem considerados indispensáveis. (grifo nosso)Art. 6oAs autoridades e os agentes fiscais tributários da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios somente poderão examinar documentos, livros e registros de instituições financeiras, inclusive os referentes a contas de depósitos e aplicações financeiras, quando houver processo administrativo instaurado ou procedimento fiscal em curso e tais exames sejam considerados indispensáveis pela autoridade administrativa competente. (grifo nosso)

 Ocorre que o ponto polêmico está nas exceções dispostas no decreto, que permitem a quebra de sigilo mesmo que não haja procedimento fiscalizatório instaurado. Trata-se do disposto no parágrafo 3º [5], do artigo 2º,  do Decreto 3.724/2001:

 
§  3º    Nos casos de flagrante constatação de contrabando, descaminho ou qualquer outra prática de infração à legislação tributária, em que a retardação do início do procedimento fiscal coloque em risco os interesses da Fazenda Nacional, pela possibilidade de subtração de prova, o Auditor-Fiscal da Receita Federal deverá iniciar imediatamente o procedimento fiscal, e, no prazo de cinco dias, contado de sua data de início, será expedido MPF especial, do qual será dada ciência ao sujeito passivo. (grifo nosso)

Nosso breve estudo nos permite entender que as exceções legais do do decreto supra, caracterizam ofensa ao direito a intimidade e a privacidade, pois o Fisco, com o objetivo de aumentar a arrecadação dos tributos, instrumentaliza-se com procedimentos ofensivos às garantias previstas na Carta Maior.

Se a análise dos autores consultados versou sobre a inconstitucionalidade ou constitucionalidade da exceção prevista no Decreto 3.724/2001, então é pertinente a reflexão acerca do sistema processual adotado, pois “o sistema processual penal guarda íntima ligação com o modelo constitucional, porque dele é derivado”[6].

O caráter inquisitorial da quebra de sigilo fiscal ralizado pelas autoridades e agentes fiscais tributários importa à reflexão do sistema processual penal adotado na medida em que, o acesso aos dados bancários e fiscais do contribuinte servem como meio de combate ao crime de sonegação, iniciando-se, desde a fase pré-processual a ofensa a ampla defesa e ao contraditório, característica própria do sistema iquisitivo.

Paulo Rangel caracteriza o sistema inquisitivo assim:

a) as três funções (acusar, defender e julgar) concentram-se nas mãos de uma só pessoa, inciando o juiz, ex officio, a acusação, quebrando, assim, sua imparcialidade;b) o processo é regido pelo sigilo, de forma secreta, longe dos olhos do povo;c) não há o contraditório nem a ampla defesa, pois o acusado é mero objeto do processo e não sujeito de direitos, não se lhe conferindo nenhuma garantia;d) o sistema de provas é o da prova tarifada ou prova legal (...) e, consequentemente, a confissão é a rainha das provas.[7] (grifo nosso)

O caráter inquisitorial da quebra de sigilo bancário e fiscal foi reconhecida pela Ministra Ellen Grace, que no julgamento do Habeas Corpus 85.088-0, julgado em 30/08/2005, indeferiu a ordem ao paciente que pleiteava pelo reconhecimento de nuludade do procedimento fiscal que culminou na quebra de sigilo de seus dados:

CRIME CONTRA A ORDEM TRIBUTÁRIA. LEI 8.137/90 (art. 1º, I, II e V). NULIDADES DO PROCEDIMENTO FISCAL. 1. Inexistência de irregularidades no procedimento que culminou com a quebra do sigilo bancário. Providência que teve o endosso do Judiciário e que, de regra, é efetivado em procedimento inquisitorial, sob pena de frustração da medida. 2. HC indeferido

No julgado acima o impetrante tentou obter o trancamento do inquérito policial contra ele insaturado, sustentando as irregularidades no procedimento administrativo, que sem a prévia autorização judicial determinou a quebra de sigilo bancário e fiscal de seus dados. Os Ministros entenderam, neste caso, que a denúncia já havia sido recebida, independetemente de ter sido fundada em um dossiê elaborado pela Receita Federal, sobre o qual o impetrante se insurgiu alegando a irregularidade do procedimento administrativo-tributário, manteve-se a ordem denegada, com assento no caráter inquisitorial da medida.

Em outro caso os Ministros Ceslo de Mello, Marco Aurélio Mello, Sepúlveda Pertence, Néri da Silveira e Carlos Velloso, no julgamento do Mandado de Segurança 23.452 de 16/10/1999 pronunciaram-se favoralmente quanto à necessidade de apreciação do Poder Judiciário na determinação da quebra do sigilo bancário. Culminando, desse modo, na tese de inconstitucionalidade da Lei Complementar 105/2001[8].

Nas conclusões sobre o tema, Francesco Giannetti aponta a necessidade de criação de lei ordinária, na qual devem ser estabelecidos critérios rigorosos sobre o procedimento para o acesso de dados bancários e fiscais, tendo em vista a flagrante violência aos princípios constitucionais que protegem a vida privada e a intimidade. Ainda apontou a inconstitucionalidade do referido decreto, que tratou permite atos discricionários por parte do Poder Executivo, ausentes de razoabilidade e com desvio de finalidade[9].

Carolina Chiappini e Marcelo Magalhães Peixoto concluem que o desequilíbrio gerado pelas prescrições legais que regulam a quebra de sigilo não são expressão do objetivo estatal de obter uma socieadade justa e igualitária, mas sim, de “exercer a voracidade do ente tributante ao utilizar todos os subterfúgios disponíveis para eliminar obstáculos constitucionais, para aumentar a arrecadação”.[10]

De modo diverso entende Roberto Massao Chinen, que argumenta pela Constitucionalidade da Lei Complementar 105/2001:

As medidas trazidas pela Lei Complemetar 105/2001 são necessárias, pois constituem os meios eficazes para os fins a que se destinam, isso é, quaisquer outras alternativas, ainda que menos restritivas de direitos individuais, são desprovidas de igual potencial para dirimir as distorções da aplicação do princípio da capacidade contributiva. A potencialidade da medida ora em análise pode ser também aferida pelo efeito que ela provoca na sociedade, como uma forma de manifestação do poder de polícia exercido pela Adminstração Tributária; acesso às movimentações bancárias desempenha função tanto repressiva quanto preventiva, sendo essa última, de caráter educativo e dotada de elevada eficácia pela possibilidade de aquele tipo de ação fiscal ser levado ao conhecimento da coletividade, provocando uma certa inibição para muitos contribuintes que, diante da falta de vigilância, não hesitariam em omitir rendimentos para não ter que pagar impostos.[11]

            Nosso estudo inciou-se com a análise da inquisitoriedade do procedimento previsto na Lei Complementar 105/2001, o qual culminará na persecução penal do crime de sonegação fiscal. Nesta esteira nos interessa refletir sobre as consequências que tal procediemento inquisitivo irão produzir àqueles que serão denunciados e condenados pelo crime de sonegação de fiscal previsto na Lei 8.137/90. O processo penal neste caso, desde sua origem, retira os direito a ampla defesa e ao contraditório, dando poderes ao Fisco, que incialmente exerce poder arrecadatório, e, ao final, o poder punitivo.

            Com tudo isso concluimos que a constitucionalidade da Lei Complementar 105/2001 reflete, em última análise, na discussão sobre o Direito Penal Tributário, sobre a qual bem expões Guilherme de Souza Nucci ao comentar a Lei 8.137/90:

A banalização do Direito Penal Tributário, tornando crime qualquer tipo de infração, que seria meramente tributária, faz nascer o sentimento de injustiça em quem, por meio de trabalho duro, produz riqueza, vê-se tributado excessivamente e não consegue visualizar nenhum tipo de atividade estatal positiva. Ao contrário, somente assiste, passivo, ao locupletamento da classe política dirigente. O Direito Penal Tributário, portanto, precisa ser usado com cautela, somente como última hipótese, em relação a condutas infracionais realmente graves, mas jamais deveria servir, como hoje ocorre, como instrumento de pressão para a cobrança de impostos, taxas, contribuições etc.[12]

Bibliografia

CHIAPPINI, Carolina e PEIXTO, Marcelo Magalhães. In: Pizolio, Reinaldo e Gavaldão, Jair (coord.). Sigilo Fiscal e Bancário. São Paulo: Editoria Quartier Latin do Brasil, 2005. pp. 395/425.

CHIEN, Roberto Massao. Sigilo bancário e o fisco. Curitiba: Juruá, 2005.

DANTAS, David Diniz. In: Pizolio, Reinaldo e Gavaldão, Jair (coord.). Sigilo Fiscal e Bancário. São Paulo: Editoria Quartier Latin do Brasil, 2005. Pp. 317/362.

GIANNETTI, Francesco. In: Pizolio, Reinaldo e Gavaldão, Jair (coord.). Sigilo Fiscal e Bancário. São Paulo: Editoria Quartier Latin do Brasil, 2005. pp 429/448.

NUCCI, Guilherme de Souza.Leis Penais e Processuais Penais Comentadas. São Paulo: Editora dos Tribunais, 2006.

RANGEL, Paulo. Direito Processual Penal. 11 ed. rev., ampl. e atual. de acordo com a Lei 11.106/05 – alterou o CP, Lei 11.113/05 – alterou o art. 304 CPP e com o Incidente de Deslocamento de Incompetência (IDC) – EC 45/04. Rio de Janeiro : Editora Lumen Juris, 2006.

REALE, Miguel e MARTINS, Ives Gandra. Sigilo Bancário. Inconstitucionalidade do Decreto n. 4.489 de 28/11/2002 por macular o Processo Legislativo Plasmado na Lei Suprema e Infringir Direitos Fundamentais do Cidadão – Opinião Legal. In: Pizolio, Reinaldo e Gavaldão, Jair (coord.). Sigilo Fiscal e Bancário. São Paulo: Editoria Quartier Latin do Brasil, 2005. pp. 43/72.

THUMS, Gilberto. Sistemas Processuais Penais: tempo, tecnologia, dromologia, garantismo. Rio de Janeiro: Editora Lumen Juris, 2006


[1] Advogada. Aluna do Mestrado em Filosofia pelo PPG/UFRGS, aluna da Especialização em Direito Penal e Direito Processual Penal pelo IDC.

[2] DANTAS, David Diniz. In: Pizolio, Reinaldo e Gavaldão, Jair (coord.). Sigilo Fiscal e Bancário. São Paulo: Editoria Quartier Latin do Brasil, 2005. p. 346.

[3] CHIAPPINI, Carolina e PEIXTO, Marcelo Magalhães. In: Pizolio, Reinaldo e Gavaldão, Jair (coord.). Sigilo Fiscal e Bancário. São Paulo: Editoria Quartier Latin do Brasil, 2005. p. 400.

[4] CHIAPPINI, Carolina e PEIXTO, Marcelo Magalhães. In: Pizolio, Reinaldo e Gavaldão, Jair (coord.). Sigilo Fiscal e Bancário. São Paulo: Editoria Quartier Latin do Brasil, 2005. p. 402

[5] Também o paragráfo quarto do referido artigo, estabele a exceção (a desenecessidade de procedimento fiscalizatório), no entanto, refere-se aos poderes conferidos ao Ministério Público Federal. Nos restringimos a analisar a tal exceção no tocante aos agentes da Receita Federal.

[6] THUMS, Gilberto. Sistemas Processuais Penais: tempo, tecnologia, dromologia, garantismo. Rio de Janeiro: Editora Lumen Juris, 2006. p. 167.

[7] RANGEL, Paulo. Direito Processual Penal. Rio de Janeiro: Editora Lumen Juris, 2006. p. 46

[8] CHIEN, Roberto Massao. Sigilo bancário e o fisco. Curitiba: Juruá, 2005. p. 181.

[9] GIANNETTI, Francesco. In: Pizolio, Reinaldo e Gavaldão, Jair (coord.). Sigilo Fiscal e Bancário. São Paulo: Editoria Quartier Latin do Brasil, 2005.  p. 447.

[10] CHIAPPINI, Carolina e PEIXTO, Marcelo Magalhães. In: Pizolio, Reinaldo e Gavaldão, Jair (coord.). Sigilo Fiscal e Bancário. São Paulo: Editoria Quartier Latin do Brasil, 2005. p. 425

[11] CHIEN, Roberto Massao. Sigilo bancário e o fisco. Curitiba: Juruá, 2005. p.187

[12] NUCCI, Guilherme de Souza.Leis Penais e Processuais Penais Comentadas. São Paulo: Editora dos Tribunais, 2006. p. 585.

 

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Comentários

44 por enquanto (insira o seu)

Curiosidades

Cara Clarisse,

Trabalho no Juizado Especial Civel Central da Comarca da Capital, Estado de São Paulo.

Costumo guardar cópias de processos que entenda possuir algum interesse.

Posso afirmar-lhe que há dois processos em que não se fez necessário a autorização do Poder Judiciário para a que de sigilo.

São dois processos em que sendo a instituição financeira a ré , essa trouxe ao processo (que ainda hoje não sei por que não correu em segredo de justiça) todos os dados existentes na instituição sobre o autor (valores depositados em sua conta corrente, valores de cheques emitidos, saques realizados em caixas eletrônicos, números e valores depositados em cadernetas de popupança, números e valores de contratos de mútuos firmados pelo autor), quando o pedido inicial se restringia ao por que dos sistemas desta instituição bancária terem ficado por 5 ou 6 horas fora do ar em um determinado dia.

Caso deseje posso enviar-lhe cópias desses dois processos, porque como já dissem não possuiem segredo de justiça.

Cordial
Jair Campos

Enviado por Jair Campos Júnior em: Sunday, January.14.2007 @ 12:33pm | #1159

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Enviado por commande viagra em: Friday, August.28.2009 @ 05:55am | #105445

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Oi, tudo bem? Encontrei seu texto por aqui. Como está a vida?

Enviado por Michel em: Tuesday, April.06.2010 @ 10:42am | #138180

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